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一、英国个税着重细节变化
1.1英国个人所得税是核心税种
现代个人所得税首创于英国。英国从年开始征收个人所得税，经过两百多年的发展与完善，个人所得税制度逐渐成为一套较为成熟的税制。将纳税人各种来源的收入扣除必要费用后加以汇总，再根据不同的免税情形进行扣除，得到纳税人当年应税收入，最后使用同一税率结构，对当年应税收入计征个人所得税。英国个人所得税是按财*年度（每年的4月6日至次年4月5日），通过收入直接扣缴和自行申报两种方式缴纳。收入直接扣缴（PAYE，payasyouearn）指由雇主在发放工资、薪金时，直接从给纳税人发放的工资、薪金所得中预先扣缴个人所得税。自行申报（SA，selfassessment）指以填写纳税申请表的方式自行纳税，收入来源广的高收入者或非雇佣独立劳动者在申报表上填写来源于各方面的全部收入、费用以及税收减免额，由税务局计算应纳税额。两种缴纳方式并行，能够很好覆盖各种收入人群，体现税收公平。
从税制上看，英国税制主要由下列各税组成：个人所得税、社会保障税、增值税、燃料税、烟草税、资本利得税、公司税、印花税等。个人所得税收入占总税收比重保持在30%以上，在最近19个财*年度中，占比平均达到了32.91%，体现出个人所得税的核心地位。而在个人所得税的两种缴纳方式中，通过收入直接扣缴方式缴纳的税收占了大部分。
1.2税收减免项目较为完善
对总收入所得进行税前扣除后得到应税收入。个人所得税税前扣除包括两类：一是费用扣除，二是税收减免。费用扣除指从总收入中扣除掉与取得该收入有关的一些费用，但这些费用必须全部而且完全是由于经营目的而产生的。税收减免指从纳税人总收入中扣除掉被用于本人及家庭生计方面的收入。
由于不同的收入产生的费用不同，英国按照所得来源进行分类，以便对不同类型所得进行相应的费用扣除。根据来源将所得分为五类，一是经营土地、建筑物等不动产所取得的租赁费等所得，相对应的费用有维修费、服务费等；二是英国境内支付的世界范围内*府债券利息所得，无扣除费用；三是工资、薪金所得，扣除个人养老保险费用等；四是英国公司支付的股息红利所得，无扣除费用；五是养老金、国外有价证券利息以及其他所得，视收入的具体情况进行费用扣除。
税收减免不需考虑其支出的方式或者收入的来源，直接从总收入中扣除。除了纳税人最基本的收入减免之外，还会考虑到纳税人的家庭负担、婚姻状况以及身体健康程度等情况，减免项目种类包括个人免税、已婚免税、盲人免税等。税收减免采用累计机制，满足减免条件越多，税收减免额就越大。针对不同纳税人的实际情况进行减免，使纳税人能够优先取得用于家庭生计的那部分收入，保障家庭生计。
每年3月或4月初，财*大臣会根据当年财*的需要，向国会提出当年的税收*策措施，经议会批准后列入国家财*法案，形成当年的税制，个人所得税的减免额每年都会根据上一年物价指数来进行调整。从-17年起，个人免税额不论年龄大小都是一样。对于老年夫妇来说，如果任一方出生在年4月6日之前，就适用“已婚老年夫妇免税额”（MCA），将已婚夫妇免税额度乘以10%、作为实际减税额，从夫妻其中一方的应交税费中扣除。从-16年开始，新增不需要年龄标准的“夫妻免税额”（MA），夫妻之间可以转让10%的免税额，乘以20%作为减税额。对于MCA和MA两种转让标准，只能申请其中一种。由于MCA通常减税额度较大，如果有资格申请MCA就可以不用申请MA。盲人免税、MCA/MA免征额可累加在普通的个人免税额度上，举例而言，一位盲人在-19年度的收入是英镑，那么他实际只需要对--=这部分缴纳所得税。
按收入免税扣除标准、对个人收入扣除相应费用后，加以汇总，再统一减掉生计扣除额，就得到应税收入。但在征税过程中，工资、薪金往往不是按年度发放的，需使用累进制计算每期预扣额。将纳税人年度税收减免平均化，得到每期减免额，每一期使用累计工资额减去累计减免额得到应税收入，计算出截至当期应纳总税额，减掉上期累计纳税额得到当期应纳税额。在财*年度结束后计算全年总所得，减掉各项减免项目后可确定当年应纳税额，再对已通过收入直接扣缴方式缴纳的税款进行抵扣，多退少补。
1.3三级税率结构简洁易行
英国从年开始使用综合模式征税，一直沿用至今，征税模式总体没变，税率结构却变化频繁。在年之前，税率结构冗杂，级次多、边际税率高，最高边际税率达到83%，税负重，会强烈打压积极性。年，税率结构改为标准税率25%，最高税率40%，税率结构大大简化。在年恢复基本税率、高税率、附加税率的三级税率结构，并保持至今。从年开始，基本税率和高税率都呈下降趋势，到年三级税率都下降至历史低点，并保持该低点状态到年，这也是至今为止，持续时间最长的一种税率结构。年之后，税率重新调高。
税率不断调整，个人所得税税收负担整体呈下降趋势。-年，税率结构保持低位状态，个人所得税税负也维持在10%左右。年之后虽然税率再度调高，税收负担却有所下降。年之后，税率结构保持稳定，税收负担结束下降趋势，维持在9%左右。
英国个人所得税经过近四十年的发展，形成了三级税率结构，累进级数大为减少、边际税率大幅下调，这不仅能降低征税成本，也有利于税收的监管。较低的边际税率、简洁的税率结构、指数化的扣除费用调整，也是中国个人所得税制度可以借鉴的地方。
二、美国个税制度较为完善
2.1美国现已成为个人所得税制度较为健全、先进的国家之一
美国实行联邦与各州独立立法、各司其职，联邦、州和地方*府三级分管征税的税收体制。美国现行税制以所得税为主体，但各级税收来源侧重不同。联邦税收倚重个人所得税、社会保险税和公司所得税。根据OECD数据库，年美国个人所得税占联邦财*收入的47.9%，远高于OECD国家个税占财*收入比例的平均值24%。美国联邦个人所得税是联邦*府的主要收入来源。在州层面，各州虽然情况不一，但税收大多来自一般销售税、所得税和总收入税。在地方*府维度，地方*府主要税收来自财产税。
经过较为漫长曲折的税制发展，美国现已成为个人所得税制度较为健全、先进的国家之一。美国个税征收始于年，实行10年后，美国进入长达40年的不征收所得税时期，仅在年向年收入在4千美元以上的家庭征收了2%的个人所得税。年，美国宪法修正案重新恢复开征所得税，所得税在税收收入中的比重逐年提高。年，里根*府对美国税制结构进行了重大改革，确立了以综合所得税制度征收的个人所得税，其税收体制基本沿用至今。为适应经济形势，美国历史上经历了四次规模较大的税制改革。
2.2综合制税基、超额累进制税率、减免细则是美国个税制度核心
征税对象按国籍界定，征税体系拆分三级。首先，纳税人以是否拥有美国国籍作为划分标准，拥有美国国籍的公民和居民对来自美国境内或世界各地的全部收入纳税，而外籍居民只对其来源于美国境内的收入纳税。其次，美国个人所得税征收体系分为三级，包括联邦税、州税和地方税。纳税人一般需要同时申报缴纳联邦税和州税。州税由各州独立制定征税规则，其中德克萨斯、佛罗里达、阿拉斯加、内华达、怀俄明、南达科他和华盛顿州这7州免征个人所得税。此外，部分城市（如纽约）会在州税的基础上征收地方税。再者，美国个人所得税在征收程序中实行先缴费、再申报、后退税的形式。
美国个人所得税的计算步骤如下：
（1）应纳税所得额=全部收入–免税项目–分项扣除额（标准扣除额）–个人宽免额
（2）初步计算税额=应纳税所得额×税率
（3）实际缴纳税额=初步计算税额–减税、抵税项目
综合制税基与超额累进制税率是制度核心。第一，税基采用综合制，即纳税人的全部收入无论来源和性质均计入纳税范围，包括工薪收入和资本所得等。第二，税率采用超额累进制，按不同的申报方式和年龄等分为若干种。如下图所示，申报方式分为单身个人申报、已婚联合申报、已婚分别申报、家庭户主申报、鳏夫或寡妇申报五类，每类有不同的个税免征额和税率，并且依照年龄在具体的申报方式中有不同的个税免征额。
美国个人所得税制度设立多层次减免抵扣项目，精准化制度细节。初步计算税额是将全部收入减去免税项目，法定的扣除和宽免项后所剩余的余额，按照不同档次、不同税率进行累进征收。免税项目包括州或地方*府的公债利息，对因各种原因造成的人身伤残、疾病损害的赔偿费、保险费等。美国标准扣除（StandardDeduction）和个人宽免（PersonalExemption）的加总相当于中国免征额的概念。以美国单身个人申报为例，年标准扣除为6,，个人宽免是4,，免征额为两项的总和10,。特朗普税改后，年标准扣除提升至12,，取消个人宽免，因此免征额为12,。实际缴纳税额由初步计算税额减去抵、减款项得到，其中减税项目包括首次购房减税、境外收入减税、子女减税、劳动所得减税等。劳动所得减税仅提供给低收入家庭。美国设置详细的免税项目、扣除额和抵税规则，全面考虑了纳税人的实际经济行为，充分体现了税收的公平性。
美国个人所得税制度收入调节功能显著，有效维持社会公平。首先，美国个税采用多数国家普遍实行的超额累进税率，并且美国个人所得税征收标准每年随物价水平的不同而做调整，以避免通货膨胀加重纳税人税负。这有助于调节收入分配、缩小贫富差距、维持社会公平。其次，综合制征税在收入分配调节方面功能显著。相比于我国分类制征税，即对工薪收入、资本所得分别采用超额累进税率、比例税率制，美国个税制度对资本所得与工资收入采用相同的累进税率，因而美国对高收入者的调节作用更为明显。综合制征税不仅准确反映个人税收支付能力、提高公平性，而且扩大税基，减少了对逃税、漏税行为的潜在激励。
2.3美国个税制度对于中国的借鉴意义
我们认为，美国个人所得税制有以下三点借鉴意义：第一、中国在个人所得税的税率和个税免征额制定上可以参考美国，以家庭为单位进行征收，综合考量家庭状况等因素。在联邦个人所得税的制定上，美国针对单身、已婚联合申报、已婚各自申报、家庭户主和鳏夫或寡妇申报这五种类型纳税人结合年龄制定了不同的个税免征额和税率，纳税人可以根据自身情况选择税负最轻的类别。未来中国在实际征税过程中，税务部门可以考虑与民*部门和公安部门共享纳税人的个人信息和家庭信息，以家庭为单位按年度进行征收。
第二，美国个人所得税完善的减免项目和抵税规则值得借鉴。详细的规定充分考虑了纳税人之间的差异，降低因家庭负担不同、地区收入不同等影响造成的税负不平等，更好地实现社会公平。以美国针对贫困人口以及家有儿童和无劳动能力者的税收返还制度为例，美国税收返还制度在税收层面上直接给予低收入群体和家庭负担较重群体补贴。另外，美国个人所得税征收标准每年会依据通货膨胀水平进行调整，减轻了因通货膨胀而加重的纳税人税负。而中国的现行费用扣除制度较为单一，并没有针对通胀实现调整管理。中国可借鉴美国的税制经验，进一步健全完善个税制度，全面考虑纳税人的经济负担。
第三，中国可以借鉴美国经验把财产性收入纳入个人所得税征收范围中，同时降低较高的边际税率。美国实行的是将纳税人全年所得不分性质、来源、形式等统一加总求和、统一进行扣除的综合所得税制，这其中包括劳动所得和资本利得。相较而言，我国的个人所得税侧重于劳动性收入，而忽略了财产性收入。中国可以考虑将当前的综合征税范围进一步扩大，将财产性收入纳入个人所得税的征税范围中。另外，我国的最新个税方案中最低边际税率为3%，最高边际税率为45%。美国个税最低边际税率为10%，最高边际税率为37%。中国当前适用最高边际税率的人口较少，或可适当降低最高边际税率，带动高收入者的纳税积极性。
三、日本个人所得税征收采用分类征收，工薪税采用7级累进制
日本个税法律规定，居民应就下列所得缴纳个人所得税,包括:①利息所得;②股息所得;③不动产所得;④经营所得;⑤工薪所得;⑥转让所得;⑦偶然所得;⑧山林所得;⑨退休所得;⑩其他所得。在分别按规定扣除相应的额度后，工薪税按照7级累进制征收，其他财产性、经营性税率按照15%征收。
根据日本财务省的信息，日本的税收征管办法每年都有更新，最新的工薪所得税按照总收入扣除计算的就业收入扣除额（employmentin
